區(qū)塊鏈技術(shù)作為近年的新興技術(shù)之一，其集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收治理具有高度的契合性。將區(qū)塊鏈技術(shù)集成應(yīng)用到稅收治理，對(duì)稅務(wù)局內(nèi)部可以達(dá)到助力提升管理效能，優(yōu)化信息管稅的效果；對(duì)稅務(wù)局外部，可以助力數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素在稅務(wù)局內(nèi)外間的雙向流動(dòng)，包括稅務(wù)局對(duì)外部經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的捕捉、對(duì)稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素關(guān)系鏈的補(bǔ)充和融合，助力稅收信息化從系統(tǒng)內(nèi)集成向社會(huì)集成升級(jí)。從數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的角度，區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)的編碼化誠(chéng)信可在促進(jìn)數(shù)據(jù)流通共享更高效可信的同時(shí)，提升數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的社會(huì)效益。數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素社會(huì)效益的提升，有助于改善稅收治理的環(huán)境：一方面稅務(wù)局有了將社會(huì)公眾納入到稅收管理和服務(wù)工作的信任基礎(chǔ)，可以推進(jìn)稅收管理向網(wǎng)絡(luò)化和精準(zhǔn)化的模式轉(zhuǎn)變；另一方面，社會(huì)公眾有了積極參與稅收管理和服務(wù)的工具，不再僅僅是被服務(wù)、等服務(wù)，也成為稅收管理和服務(wù)的參與者和提供者。稅務(wù)局和社會(huì)公眾的高效互動(dòng)可充分發(fā)揮社會(huì)綜合治理的效能，形成以社會(huì)化協(xié)同為基礎(chǔ)的現(xiàn)代化稅收共治新格局。
區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于稅收治理的實(shí)踐
2018年5月深圳市稅務(wù)局聯(lián)合騰訊公司合作成立“智稅”創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，并積極向國(guó)家稅務(wù)總局爭(zhēng)取獲得區(qū)塊鏈電子發(fā)票的批復(fù)試點(diǎn)，于2018年8月正式開(kāi)始區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)工作。以區(qū)塊鏈電子發(fā)票為基礎(chǔ)，深圳市稅務(wù)局積極拓展區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收信息化領(lǐng)域的應(yīng)用，逐步拓展出四部門(mén)信息情報(bào)交換平臺(tái)、自然人信息共享智慧平臺(tái)、區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動(dòng)云平臺(tái)等區(qū)塊鏈應(yīng)用，并整合升級(jí)成了深圳市稅務(wù)局稅務(wù)鏈。
稅務(wù)鏈基本情況。深圳市稅務(wù)局的稅務(wù)鏈創(chuàng)新地采用雙層鏈的架構(gòu)，分為核心鏈和業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)。核心鏈為區(qū)塊鏈的共識(shí)節(jié)點(diǎn)，以稅務(wù)局為核心建設(shè)承載著業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)提交上來(lái)的所有數(shù)據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)管控，在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)的專用網(wǎng)絡(luò)中部署和工作。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)支持稅收業(yè)務(wù)中的多業(yè)務(wù)主體參與，與核心鏈之間通過(guò)路由網(wǎng)關(guān)保持連接。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)只保存與其業(yè)務(wù)主體相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)，無(wú)權(quán)并且無(wú)法持有稅務(wù)鏈全部的數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)可以向核心鏈申請(qǐng)自己權(quán)限范圍內(nèi)的涉稅數(shù)據(jù)，并且可以將上鏈請(qǐng)求提交到核心鏈，并承擔(dān)數(shù)據(jù)驗(yàn)證服務(wù)。
根據(jù)不同的應(yīng)用場(chǎng)景，稅務(wù)鏈細(xì)分出數(shù)字資產(chǎn)子鏈和信息交換子鏈。數(shù)字資產(chǎn)子鏈注重?cái)?shù)字資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系、約定執(zhí)行、工作流協(xié)同等方面能力的構(gòu)建，包括區(qū)塊鏈電子發(fā)票、稅收票證等。信息交換子鏈注重?cái)?shù)據(jù)清分、約定執(zhí)行、工作流協(xié)同等方面能力的構(gòu)建，包括四部門(mén)信息情報(bào)交換平臺(tái)、自然人信息共享智慧平臺(tái)、區(qū)塊鏈破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動(dòng)云平臺(tái)等。
區(qū)塊鏈電子發(fā)票（數(shù)字資產(chǎn)子鏈）。深圳市稅務(wù)局利用區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)解決發(fā)票管理中的“痛點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)”問(wèn)題，于2018年8月正式開(kāi)始區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)工作，目前已經(jīng)服務(wù)18000家企業(yè)，開(kāi)具2500多萬(wàn)張發(fā)票。與發(fā)票邏輯吻合，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)通過(guò)將發(fā)票相關(guān)信息上鏈，對(duì)發(fā)票從開(kāi)具到報(bào)銷的過(guò)程實(shí)現(xiàn)全流程管理。企業(yè)在區(qū)塊鏈上實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具和收取，消費(fèi)者在區(qū)塊鏈上開(kāi)票和報(bào)銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)在區(qū)塊鏈上開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)每一張發(fā)票都可查、可驗(yàn)、可信、可追溯。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的功能特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：一是以“放”為基礎(chǔ)，回歸發(fā)票本源。區(qū)塊鏈電子發(fā)票堅(jiān)持“交易即開(kāi)票”原則，使發(fā)票回歸到作為商事活動(dòng)交易憑證的本源，實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)相吻合，放開(kāi)對(duì)發(fā)票用量、面額的限制，實(shí)現(xiàn)納稅人自主按需開(kāi)票，大幅提高用票效率。二是以“管”為保障，啟動(dòng)全面監(jiān)管。事前監(jiān)管，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)設(shè)置了準(zhǔn)入門(mén)檻。事中監(jiān)管，通過(guò)區(qū)塊鏈管理平臺(tái)，可實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷全流程的狀態(tài)。事后監(jiān)管，將區(qū)塊鏈電子發(fā)票納入現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理體系，統(tǒng)一防控。三是以“服”為根本，提升數(shù)據(jù)服務(wù)。服務(wù)企業(yè)全流程管理。區(qū)塊鏈電子發(fā)票通過(guò)發(fā)票線上全流程管理，解決了企業(yè)最擔(dān)心的“一票多報(bào)”和“假發(fā)票”等問(wèn)題。服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)獲取。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的不僅僅是全方位的發(fā)票數(shù)據(jù)，還包括交易數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)和報(bào)銷入賬數(shù)據(jù)等。
信息交換子鏈。深圳市稅務(wù)局借助區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，為人社局、住建局、教育局、公安、人民銀行、海關(guān)等多部門(mén)提供安全、高效、可靠的信息交換管理平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)任務(wù)流的追溯，提高部門(mén)間的協(xié)同工作效率。目前，信息交換子鏈已衍生出四個(gè)平臺(tái)。一是自然人信息共享智慧平臺(tái)。2020年1月8日正式上線，該平臺(tái)統(tǒng)籌各方，支持11個(gè)政府部門(mén)共同參與，實(shí)現(xiàn)了多部門(mén)間的個(gè)稅專項(xiàng)扣除數(shù)據(jù)核驗(yàn)。二是深圳四部門(mén)信息情報(bào)交換平臺(tái)。2019年11月，深圳市稅務(wù)局聯(lián)合深圳市公安局、深圳海關(guān)、中國(guó)人民銀行深圳市中心支行，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)聯(lián)合推出該平臺(tái)，助力提升部門(mén)聯(lián)合辦案的打擊能力和效率。三是破產(chǎn)事務(wù)辦理聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。平臺(tái)于2020年7月上線，成為全國(guó)首個(gè)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化破產(chǎn)事務(wù)辦理的平臺(tái)。破產(chǎn)管理人可在線完成發(fā)出債權(quán)申報(bào)通知、債權(quán)人會(huì)議文件、接收債權(quán)申報(bào)結(jié)果等一系列工作，健全完善了市場(chǎng)主體的救治和退出渠道，打造了更加優(yōu)良的營(yíng)商環(huán)境。信息交換子鏈技術(shù)主要有以下幾個(gè)方面特點(diǎn)：一是多部門(mén)便捷入鏈，實(shí)現(xiàn)協(xié)同治理?；趨^(qū)塊鏈的地址和密鑰管理，共同參與的部門(mén)可以便捷入鏈，可在鏈上進(jìn)行信息共享，進(jìn)一步深化部門(mén)間合作，多方協(xié)同治理。二是數(shù)據(jù)請(qǐng)求可定義，降低協(xié)同成本。基于業(yè)務(wù)需求構(gòu)建智能合約形成數(shù)據(jù)上鏈的標(biāo)準(zhǔn)，各部門(mén)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)完成信息共享，省去了對(duì)信息共享需求的反復(fù)溝通和頻繁修改。三是數(shù)據(jù)清分自動(dòng)化且可實(shí)時(shí)更新，創(chuàng)新協(xié)同方式。各部門(mén)可基于標(biāo)準(zhǔn)完成信息共享，并可實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)全線上信息共享。四是構(gòu)建防篡改日志，保障協(xié)同安全性。信息共享的過(guò)程在鏈上留痕，不可篡改，信息共享的請(qǐng)求、信息交換內(nèi)容等無(wú)法被任何第三方篡改，最大限度地保證信息共享的安全性。
區(qū)塊鏈提升稅收治理能力的思考
區(qū)塊鏈技術(shù)作為提升稅收治理能力的新型技術(shù)工具，其價(jià)值已逐步顯現(xiàn)。如何進(jìn)一步構(gòu)建區(qū)塊鏈稅收治理體系，使得區(qū)塊鏈技術(shù)更有效地服務(wù)于稅收治理現(xiàn)代化值得深入探索。
進(jìn)一步拓展區(qū)塊鏈的稅務(wù)應(yīng)用。在認(rèn)清區(qū)塊鏈的技術(shù)特征基礎(chǔ)之上，依托稅務(wù)治理現(xiàn)代化的系統(tǒng)規(guī)劃和設(shè)計(jì)，總結(jié)區(qū)塊鏈發(fā)票和跨部門(mén)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，將視野放寬到包括更多涉稅主體的“大稅務(wù)管理”，挖掘潛在的稅務(wù)管理應(yīng)用，例如企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)、納稅信用等數(shù)據(jù)上鏈，日常稅務(wù)管理的智能合約化運(yùn)行等，加速形成區(qū)塊鏈稅務(wù)治理的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。
完善與區(qū)塊鏈匹配的稅收政策。技術(shù)和政策是稅收治理現(xiàn)代化的兩翼，區(qū)塊鏈技術(shù)需要與之匹配的稅收政策。目前區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推廣中就存在著現(xiàn)有增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策需要更新的問(wèn)題，隨著區(qū)塊鏈稅務(wù)應(yīng)用的不斷深入，需要對(duì)現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行完善，甚至進(jìn)行較大程度的變革。
通過(guò)稅收治理推動(dòng)稅收制度的改革。區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于稅收治理，不僅是要提高管理和服務(wù)，還要推動(dòng)稅收制度的改革，在更優(yōu)化的稅收制度中獲得制度紅利?？梢試L試基于區(qū)塊鏈實(shí)施消費(fèi)稅改革，甚至于探索零售稅。
