本文來自微信公眾號“ DVBCN中廣5G”，作者/呢喃。
9月4日，財政部、稅務(wù)總局公開了《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》，此次政策為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，進(jìn)一步激發(fā)各類經(jīng)營主體內(nèi)生動力和創(chuàng)新活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。政策自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號)同時廢止。
由于針對的是企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制的相關(guān)稅務(wù)政策，因此也必然要與廣電網(wǎng)絡(luò)文化國企等單位息息相關(guān)。
公告中明確，企業(yè)改制，具體包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。同時，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)。
企業(yè)重組，包括合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等。
合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規(guī)定。
分立，是指公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。
所稱投資主體存續(xù)，是指原改制、重組企業(yè)出資人必須存在于改制、重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。
投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。
事業(yè)單位改制，是指事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原出資人(包括履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位)存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%。
同一投資主體內(nèi)部，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司、個體工商戶之間。
主要的稅收政策內(nèi)容如下：
1、關(guān)于營業(yè)賬簿的印花稅
1)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用營業(yè)賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
2)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實收資本(股本)、資本公積合計金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施的重組項目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實收資本(股本)、資本公積合計金額，免征印花稅。
3)企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中，經(jīng)評估增加的實收資本(股本)、資本公積合計金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
4)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本(股本)或者資本公積的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
2、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅
企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。
3、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅
1)對企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
2)對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
3)對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
新政策都有哪些變化?
根據(jù)官方的權(quán)威解讀，新政策的主要變化在于：
1)將原來支持企業(yè)改制的印花稅政策的適用范圍，適當(dāng)擴(kuò)大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制，與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。
2)統(tǒng)一稅收政策適用對象。凡符合條件的企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，均可按規(guī)定享受印花稅支持政策，體現(xiàn)政策公平和統(tǒng)一，激發(fā)各類經(jīng)營主體活力。同時，取消不必要限制條件，促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。
3)細(xì)化稅收政策適用情形。區(qū)分企業(yè)改制，企業(yè)合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組，事業(yè)單位改制等具體情形，明確了營業(yè)賬簿、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等印花稅稅目政策和適用條件，提高稅收政策的精準(zhǔn)性和有效性。
小結(jié)：
眾所周知，當(dāng)前企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制仍在穩(wěn)進(jìn)的推進(jìn)之中，從央企到地方國企，也在適當(dāng)?shù)母鶕?jù)形勢所需進(jìn)行改制、重組。而廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)均為完全的國有文化企業(yè)，二十余年來，許多地方廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)實現(xiàn)了事轉(zhuǎn)企及改制的變化，相信業(yè)界均已相當(dāng)熟識了，至今為止仍有一些地市縣級其實還存在著未全然實現(xiàn)轉(zhuǎn)企改制的情況，主要涉及到了廣播電視臺(融合媒體中心)事業(yè)與廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)運營一體化下的編制身份等情形。
國家也一直針對有線電視等行業(yè)的企業(yè)化改制制定并延續(xù)了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如針對有線電視網(wǎng)絡(luò)傳輸企業(yè)的稅收免除等多個配套政策，而此次兩中央主管部門有針對企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制涉及的印花稅制定了相關(guān)政策，可進(jìn)一步為深化國企改革及需進(jìn)一步實現(xiàn)改制、重組的企業(yè)提供以更全面的稅務(wù)政策支持。
